美国5年来首次更新加密货币税收指南，一文读懂如何计算应税收益

长久以来，加密货币领域的税制都是全球瞩目的议题，而美国正在这一主题上走在前列。

2019年10月9日，美国国税局更新了其2014年发布的加密货币税收指南），该指南用于对加密货币领域的税收原则提供指引。同时IRS还上线了一个问答页面对部分具体问题提供了进一步阐述。

自2014年IRS首次将加密货币定义为财产进行征税以来，IRS的税收规则几乎没有明显变化。其2014年公布的指南备受诟病），被认为很多标准在加密货币领域是不恰当或是模糊不清的。2018年5月，至少有5位美国众议院议员要求IRS对加密货币提出更清晰的监管规则。而本次IRS终于带来了五年以来对指南的首次更新。

这份新指南中确认或者说借鉴了许多加密货币企业和税务专业人员先前针对2014年指南中模糊之处做出的许多假设。本次更新主要阐释了以下问题：1、加密货币发生分叉或空投情况下的税收标准；2、明确了成本基础计算方法；3、加密货币转移时的征税准则。

一、IRS本次更新的内容主要阐释了以下问题：

Galaxy Digital在美国提交比特币ETF申请:金色财经报道，加密投资公司Galaxy Digital今天在美国提交了比特币ETF的申请，希望获得美国证券交易委员会（SEC）的批准。该公司是在美提交比特币ETF申请的第八家公司。到目前为止，SEC一直不愿批准该交易产品。其他七家公司也正在等待SEC的批准。[2021/4/13 20:12:30]

1.加密货币硬分叉

1.1.如果用户持有的某种加密货币经过硬分叉，用户收到的因分叉而产生的新加密货币将作为收入征税。

这时，用户对于新接收的加密货币确认的收入将作为这部分加密货币的成本基础。

例如：

用户在2017年7月持有2.5个BTC，并且由于BTC硬分叉而收到2.5个BCH，则用户在收到这2.5个BCH时所对应的公允市场价值应被确认为收入。假设当天的BCH交易价格为500美元每个，则确认收入为1,250美元，因此用户对该笔BCH的成本基础也为1,250美元。

Altmarket CEO：美国政府正大力规范加密货币领域的异常值:12月24日消息，Altmarket CEO Bryce Weiner发推表示，请注意，美国政府正依据现有规则、法规和程序下大力推动加密货币领域的异常值正常化，实际的加密货币不受影响。[2020/12/24 16:22:23]

1.2.如果用户没有因发生硬分叉收到新的加密货币，则无需就硬分叉事件计算任何应税收入。

2.加密货币软分叉

加密货币软分叉不会导致产生新的加密货币，也就意味着不会产生任何应税收入。

3.加密货币空投

3.1.如果用户从空投中收到了加密货币，则用户应在收到该空投的加密货币之时确认收入。确认的收入金额应采用当时该加密货币的公允市场价值予以确定。

3.2.如果在空投事件发生后没有收到任何加密货币，则无需就空投事件计算任何应税收入。

4.成本基础问题

在发布本次新指南之前，纳税人如何为其加密货币资产确定成本基础一直尚未明确。本次，美国国税局正式阐明了这一主题。

针对美国法院支持SEC的裁定，Kik首席执行官称或将提出上诉:10月1日消息，此前美国法官批准SEC针对Kik提出的简易判决动议。对此，Kik首席执行官Ted Livingston表示：“我们对该裁定感到失望，正在考虑所有的选择，包括提出上诉。要明确的是，Kik一直支持SEC保护投资者的目标，也非常重视合规性。在准备出售Kin时，Kik聘请了资深的法律顾问（包括美国和国际）对我们所理解的法律进行了分析，并且我们继续认为Kin的公开销售是功能货币，而不是法定货币。尽管该裁定对Kik来说是一个挫折，但这一决定并不影响Kin基金会，Kin代币以及不断增长的开发者生态系统，使Kin成为主流消费者最常用的加密货币。”（Newswire）[2020/10/1]

4.1.由纳税人“特定标识”所交易的加密资产作为会计方法。

即：纳税人可以选择在特定时间出售多少数量和种类加密货币，只要纳税人能够明确识别并证明这些加密货币的成本基础即可。

纳税人为了明确标识一笔加密货币，必须包括以下信息

观点：美国国债收益率仍有可能降为负值，将有利于比特币:7月10日，高盛前对冲基金销售主管Raoul Pal在推特分享过去30年美国10年期国债收益率图表。图表表明，10年期国债收益率仍有望在未来数月和数年内降至0%以下。该图表描绘了债券收益率在宏观上呈下降趋势，自20世纪80年代以来一直在下降。如果收益率为负，这将是美国历史上高期限国债收益率首次低于零。

分析师们表示，这种情况对比特币来说将非常有利。早在2019年，Gemini联合创始人Cameron Winklevoss在评论全球已存在数万亿美元负收益债券时表示，“目前有17万亿美元的负利率债券。17万亿个你应该拥有比特币的理由。”比特币开发者Jimmy Song在今年3月表示，在负利率盛行的世界里，平等将会迅速减少。他认为比特币是一种合乎逻辑的解决方案，因为与法定货币相比，它相对稀缺，因此可以减轻“坎蒂利翁效应”的影响。

注：坎蒂利翁效应（Cantillion Effect）是自由主义经济学家/投资者中常见的概念，认为印钞造成巨大的不平等。（Bitcoinist）[2020/7/12]

买入每笔加密货币的日期和时间；

动态 | 美国银行似乎已经聘请了一位Ripple团队的领导:根据LinkedIn上的职位描述，截至10月10日，美国银行(BoA)已经停止接受“Ripple财政部产品经理”的申请。“该职位领导Ripple项目的产品管理团队，该项目是一个基于分布式账本技术的跨国界支付解决方案，目标客户是GTS客户。此举表明，美国银行正与越来越多的银行以某种形式关注Ripple。它还在七月申请了与该技术有关的专利。（cointelegraph）[2019/10/10]

纳税人的成本基础以及买入每笔加密货币时的公允市场价值；

出售、交易或以其他方式处置每笔加密货币的日期和时间；

出售、交易或处置每笔加密机币时的公允市场价值，以及就每笔加密货币所收到的款项或财产价值。

4.2.如纳税人无法具体识别自己的加密货币，则默认为先进先出的会计方法。

5.加密货币转移：不征税事件

尽管之前文件中已经阐明，但本次新指南重申：若纳税人仅将加密货币从一个平台或从一个钱包转移到另一个钱包，则无需纳税。

二、除了本次更新的税收细则，美国对于加密货币还有哪些税收政策？

1.加密货币应纳税事件

1.1.将加密货币交易成美元等法定货币是应税事件；

1.2.将加密货币交易为另一种加密货币是应税事件

1.3.将加密货币用于商品和服务是应税事件

1.4.赚取加密货币作为收入是一项应税事件

2.哪些情形下不视为应税事件？

2.1.将加密货币作为礼物赠与为非应纳税事件

2.2.加密货币交易所或钱包之间转移为非应纳税事件

2.3.用美元购买加密货币为非应纳税事件

3.其他值得注意情况

3.1.直接开采加密货币，则将引发两个单独的应纳税事件。第一个是从用户开采的加密货币所对应的的的美元价值，第二个是用户出售或交易开采的加密货币所产生的资本损益。且，用户作为业余爱好还是作为企业实体开采加密货币，纳税的标准也是不同的。

3.2.如果用户持有的加密货币产生了资本损失而不是收益，那么用户可以通过申报这些损失来避免相应税款。

三、在当前法律下，纳税人到底如何计算应税的“收益”？

1.确定持有资产的成本基础。

本质上，成本基础是指，用户投入多少钱来购买物业。对于加密资产，“成本基础”包括了“购买价格”以及“与购买加密货币相关的所有其他成本”。其他成本通常包括交易费用、手续费、交易所佣金等。具体来说：

成本基础=/持有量

例，用户在2017年11月投资100美元购买LTC，买到1.1Litecoin，同时支付了1.50%的交易费。您的费用基础将按以下方式计算：

则，成本基础为：/1.1=$92.27每莱特币

2.从公允市场价值中减去成本基础

确定资本损益的第二步是仅从加密货币的售价中减去成本基础。销售价格通常也称为公允市场价值。

资本收益/亏损=公允市价-成本基础

例，用户一个月后售出了一个莱特币，因为价格翻了一番，达到每枚代币200美元。这将被视为应税事件：

则，资本收益为：200–92.27=$107.73

$200是交易时的美元公允市场价值。$92.27是用户本次的成本基础，而所对应的$107.73为资本收益，其中的一部分应被用于征税。

3.如果涉及加密货币转换为加密货币的交易场景时，也会触发应纳税事件，资本收益计算会相对复杂。

例：

用户购买了价值$100的BTC，即这$100作为成本基础。这100美元购买了约0.01个BTC。两个月后，用户将0.01个BTC比特币兑换成了0.16个LTC。

这时候，这种加密货币到加密货币之间交易的资本收益，则完全取决于交易时BTC的公允市场价值。

假设在BTC向LTC交易发生时，0.01个BTC价值160美元，则该0.01比特币的公允市场价值即为160美元。

则，资本收益：160–100=60.00美元

对于该笔币币的交易，所对应的$60为资本收益，其中的一部分应被用于征税。

四、美国对加密货币税收的发展

关于加密货币产生的税务问题一直是全球性颇具争议的一个问题。不同于德国、新加坡、葡萄牙、马耳他、马来西亚等明确表示加密货币不征税的国家，美国国税局自2014年便首次发布了税收指南，并将加密货币定义为财产，开始征收所得税。

过去几年中，IRS为了能够大力推动美国加密货币的税收发展，曾经和美国最大的交易所Coinbase对簿公堂，要求其提供用户个人信息以便于收取税款。案件最终以IRS胜利作为终点，Coinbase于2018年2月23日正式通知用户，应IRS要求被迫提供13000名客户信息，其中包括“纳税人ID、姓名、出生日期、地址及2013-2015年间某些交易额较高客户的历史交易记录”。

2018年7月-8月，美国国税局向1万多名美国加密货币持有者分别发出6173、6174或6174-A三种信函，要求收件人签名，证明其遵守美国税法，并建议他们缴纳税款。

根据美国相关法律，如公民拒绝承担纳税义务，则将面临税务欺诈，美国国税局可以对其施加多种处罚，包括刑事起诉，监禁五年和最高25万美元的罚款。

本次，IRS再一次更新了加密货币的纳税指导意见，在明确了上文所述的纳税细则之余，无疑也是在传递出美国将大力推动加密货币纳入全面监管的决心和方向。

作者：数字货币领域资深法律顾问?王漪嘉

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