罗玫：区块链在审计实践中面临的机遇与挑战

12月31日，由清华大学经济管理学院数字金融资产研究中心主办的“数字金融：创新、发展与监管”高端研讨会在清华大学成功召开。会议上清华大学经济管理学院会计系博士生导师、清华经管数字金融资产研究中心主任罗玫教授从区块链新生态的发展出发，深入分析了会计和审计行业与区块链技术的融合，并梳理了国际上区块链各生态中的会计和审计新实践。本文根据讲话内容整理。

审计的重要性不言而喻，它可以帮助确认公司提供的财务报告的可信度，并向财务报告使用者提供其所需要的信息。传统审计如果用区块链技术，不仅可以减少时间成本，提升审计的时效性，还可以从根本上保证数据的准确性，减少审计风险。假设有两个企业，我们把卖货的企业和买货的企业信息都放在区块链上，就可以自动检验是否一个公司新增了收入的同时另外一个公司买了货。中间的物流公司会把货从卖家运到买家，我们可以用物流信息辅助验证新购入货物的公司库存里是否有货，如果这三家公司把信息都放在区块链上，就可以实现三方验证。

乌克兰总统Volodymyr Zelenskyy签署第一个国家NFT系列“UACatsDivision”:金色财经报道，乌克兰总统Volodymyr Zelenskyy签署了该国第一个国家NFT系列，这个被批准的NFT名称为“UACatsDivision”，据悉乌克兰政府已投资此NFT系列。（Investing）[2023/4/10 13:54:42]

区块链上实现的自动审计能够杜绝一个企业自导自演的虚假收入，但是杜绝不了两个企业串通的问题。如果两个企业串通，比如卖家制造把货运到买家的假象，假装有收入，即使利用区块链技术也不能解决两个公司串通营造虚假收入的问题。

小摩高管：对大型机构投资者，加密货币作为资产类别几乎不存在:金色财经报道，摩根大通资产管理的一位高级投资策略师表示，在加密货币跌宕起伏的过程中冷眼旁观的基金经理或许正在为自己的这种做法感到宽慰。“作为一种资产类别，对于大多数大型机构投资者来说，加密货币实际上是不存在的，” 摩根资产管理的机构投资组合策略主管Jared Gross表示。“波动率太高，缺乏内在的回报，这让其非常具有挑战性。”Gross说，过去，人们曾经希望比特币可以成为一种数字黄金或避险资产，可以提供通胀保护，但“不言而喻”这种情况没有发生。[2022/12/24 22:04:15]

全球区块链的新生态高速发展，比如交易平台、提供数字资产托管业务的托管机构、开展挖矿的机构（包括权益挖矿和工作量证明挖矿）、交易加密资产的投资机构等，这些机构区块链新生态的业务蓬勃发展，对审计方法和实践提出了非常大的挑战。

Web3社交服务Nametag完成200万美元种子轮融资:金色财经报道，Web3社交服务Nametag近期宣布完成由GSRV和OKX Ventures共同领投的200万美元种子轮融资，Coinbase Ventures、Alchemy Ventures、Continue Capital、Mask Network和Project Galaxy，以及战略天使投资人Cryptodog、SpencerYang和WesleyFei等参投。（globenewswire）[2022/12/15 21:46:16]

美国对审计人员大量展开关于区块链技术的培训，区块链生态的审计特殊性主要包括以下几方面：

CoinGecko高管：对被收购持开放态度，但现在“为时过早”:7月28日消息，CoinGecko COO Bobby Ong表示，“CoinGecko受到当前加密熊市的打击，对被收购持开放态度，但目前还未到该阶段；这是 CoinGecko 的第三个加密冬天，仍将专注于改进其功能；CoinGecko 7 月份的月浏览量为 1 亿次，与 2021 年 11 月的峰值相比，流量下降了 85%，同时影响了广告收入；CoinGecko 上的新代币列表比去年下降了约 70%；在过去的七个月里，公司员工从 30 名团队成员增加到 57 名，且没有解雇任何员工，也没有冻结招聘。”

据悉，CoinGecko 最大竞争对手 CoinMarketCap 于 2020 年 4 月被 Binance 收购。（Cointelegraph）[2022/7/28 2:44:19]

首先利用区块链记录数据的业务，包括收入、支付等信息，比如微软、沃尔玛这些公司将区块链作为一个信息系统，并不是用于资产的流转，这方面的审计跟传统的信息化手段审计类似，并没有什么特殊性。

其次是涉及加密资产的交易，此类审计问题特别复杂，不仅涉及专业知识，还有熟悉法律法规，更要充分理解客户所在的商业环境。比如加密数字资产交易所、矿池、投资机构，针对这几者的审计完全不一样。在审计加密资产的交易业务时，如果想从区块链上获得加密资产交易的线索和证据，首先要保证这个区块链网络是可靠的。如果使用的区块链网络不可靠，上面进行的交易审计就不会准确，证据也不可靠。有的公司用了自己的私链，有的公司用了比较好的公链或者是联盟链，各个区块链的网络不一样，审计工作就会不一样。审计师不仅需要掌握新技术，还要检验公司内控是否合理，加密资产的匿名性和去中介性使得审计判断最终需要依赖于公司的内控，因为如果公司内控不严格的话，没有办法能够真正确认区块链上所有资产和交易的可靠性。比如，资产是可以隐瞒的，公司拥有加密资产后，如果加以隐瞒，外界根本无从知晓。

然后是涉及区块链生态具体业务的审计工作需要充分理解客户所在的商业环境。交易所的合规性审查中典型的问题是交易所的KYC（“know yourcustomer”，账户持有人的条件审查）是否做得规范，公司经营是否符合所在地经营的法规等。

最后，对审计最大的挑战是加密资产的确权和管理，这目前还是一个未解的难题。私钥是唯一确认权利的凭证，美国审计师会关注私钥是怎么管理、谁来管理、资产是如何拥有的等一系列相关问题，也涉及到冷钱包、热钱包的管理。现在加密资产的托管行业蓬勃发展，很多银行或者机构会把资产交给第三方托管，这个时候不仅要审计客户本身，还要审计客户依赖的第三方托管机构。一个托管机构可能会把各个委托人的资产放在一起，如果审计一个客户的资产所有情况，就不能只关注资产余额，还要看这个客户所有的交易历史，相当于穿透托管机构去看。

总而言之，国际上区块链各生态中遇到的会计和审计新问题值得梳理与研究。

作者简介：

罗玫，清华大学经济管理学院会计系博士生导师、清华经管数字金融资产研究中心主

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