换出资产为存货的非货币性资产交换会计处理

前些年我国对于企业颁布了多条措施，其中就有一条针对企业会计的法令。这一向颁布的措施之中，对于收入的报告，确认以及收入的计量等多个问题都进行了完善和修改。修订之后的相关收入准则和其他现行的准则其实有一定交叉的地方，需要进一步进行明确。如果企业再销售一件商品的时候，购买方将会用等额的固定资产，无形资产，存货，或者是长期的股权投资等各种非货币性的资产来支付货款。

另一方面，从收入准则中可以看出，如果满足了收入的确认条件，可以根据2017年的收入准则白进行核算，不仅如此，从这些颁布的新法令我们可以得到，在进行资产交换时，可以根据这些法令中所表示了相关条件作为准则来核算，可这种交换准则有一个必备条件，这个条件就是风险报酬的转移，并且这个收入准则在前些年时，他的确认时间和条件则是控制权的转移，对于这种既能够满足2017年收入选择确认条件，在满足这样的条件时，还要对前些年的非货币性资产进行交换，想要同时满足这些条件，账务又该怎么处理呢？

▲资产交换网络图

换出资产作为存货的非货币性资产交换的相关规定

2006年非货币性资产交换准则将非货币性资产交换定义成了交易双方，交易双方主要有有形与无形两大资产。类似一些长期股权投资，这些投资是不会进行货币之间的相关交易。而且在涉及到相关的补价的时候，不嫁的金额交易并不能少于交易总金额的25%，否则将会被认作为货币性的交易。

HB10本周上涨1.84%，共产生469次换入换出套利机会:据火币HB10行情周报，4月18日至4月24日，HB10/USDT上涨1.84%，HB10资金占比前三大币种本期间内表现为BTC/USDT上涨3.51%，ETH/USDT上涨1.08%，BCH/USDT下跌1.08%；HB10与10种成分币盈利比较排名第3。本周HB10/USDT价格涨跌幅年化波动率61.26%，较上周下降6.71%，排名第5。出现套利机会约469次，换入套利机会约449次，换出套利机会约20次。HB10是以火币主力指数为跟踪标的的指数化产品。由于HB10包含10个币种，分散风险功能体现显著。[2020/4/24]

除了这些外，对于一些交易是否存在商业实质，这使得非货币性资产交易分为了两大类，这两大类的交易方式有很大的不同，其中最大的区分就是两者不一定都具备了商业实质。除了这些以外，还存了一种是以存货为最基本单位的资产交换，这可以分为具有商业实质，能够将资产作为存货的非货币性资产进行交换，除了这场交换方式以外，还有一种交换方式就是对非商业实质的资产进行一种非货币性资产交换。

▲货币交换网络图

资产交换的会计处理

HB10本周上涨16.07%，共产生597次换入换出套利机会:据火币HB10行情周报，3月14日至3月20日，HB10/USDT上涨16.07%，HB10资金占比前三大币种本期间内表现为BTC/USDT上涨17.07%，ETH/USDT上涨8.09%，BCH/USDT上涨32.48%；HB10与10种成分币盈利比较排名第5。本周HB10/USDT价格涨跌幅年化波动率83.45%，较上周下降94.35%，排名第5。出现套利机会约597次，换入套利机会约562次，换出套利机会约35次。HB10是以火币主力指数为跟踪标的的指数化产品。由于HB10包含10个币种，分散风险功能体现显著。[2020/3/20]

在这种情况下，相关的会计处理方法是什么呢？

销售原材料或者销售商品的时候，这些都是属于长期股权投资。而对于那些固定以及无形资产时，无形资产就会转化为换出资产，由于这种转变，这些资产投资与交换都会转变为非货币性资产交换，这有利于经济的发展与稳定。但是这种模式还是存在着一定的风险性，其中最大的风险就在于现金存在着金额风险。由于这种模式与传统模式的不同，这种交易模式具有商业实质，所以商业能够影响这种模式的发展，而模式中的换出资产则是作为存货进行非货币性资产交换。这种交易在交易的过程之中，无论是否涉及到相关的补价，也不管补价的金额是否能够大于交易总金额的25%，全部都应该按照2017年的收入准则进行相关的核算。因为2017年的收入准则规定的收入确定时间就是控制权的转移，而不是相关的风险报酬转移，因此对于收入确认的具体时间会进行一定的延后。

行情 | HB10本周下跌13.94%，共产生398次换入换出套利机会:据火币HB10行情周报，11月16日至11月22日，HB10/USDT下跌13.94%，HB10资金占比前三大币种本期间内表现为BTC/USDT下跌12.24%，ETH/USDT下跌15.20%，EOS/USDT下跌19.08%；HB10与10种成分币盈利比较排名第4。本周HB10/USDT价格涨跌幅年化波动率50.34%，较上周上升36.32%，排名第5。出现套利机会约398次，换入套利机会约391次，换出套利机会约7次。HB10是以火币主力指数为跟踪标的的指数化产品。由于HB10包含10个币种，分散风险功能体现显著。[2019/11/22]

▲资产交换漫画图

相关财务处理在进行核算的时候，可以分为以下几个步骤。首先要签订非货币性资产交换或者是相关的购销合同，按照一定的交易金额来确定合同的资产，同时一定要确认合同负债，借记合同资产来贷记合同负债现象。其次，在收到了换入资产的时候，一定要借记长期股权投资或者固定资产或者无形资产等因素来代替合同资产。如果在计算的时候，涉及到了增值税的时候，还应该借记应交的增值税，也就是所应该缴纳的税收费用。最后当对方收到换出资产的时候应该借记合同负债，来对贷记其他业务收入主营业务收入，同时来进行相关成本的结算，如果在计算的过程之中存在相关的补假情况，无论补价的交易金额是否大于交易总金额的25%，都应该按照2017年的收入准则进行相关核算，补假，应该直接算入收账款中，或者应对各种收款的科目。

公告 | 火币全球站将于30日12时暂停HB10换入换出功能:据火币官方公告，火币全球站将于9月30日12:00起开始HB10的2019年第三季度调仓，届时将暂停换入换出功能。HB10新增借贷业务现已暂停，USDT区的交易不受限制，开放时间将以公告形式另行通知。[2019/9/29]

不具有商业实质，换出资产作为存货的一种非货币性资产交换的会计处理

如果没有商业实质，那么进行会计计算的时候，他的方法又是什么呢？

▲资产交换网络图

销售员产品或者销售商品收到的库存商品可以作为一种对价，这种对价主要是换入与换出资产的不同性，虽然两者有很多的不同，在这些资产中都能获得一种非货币性的资产交换。并且由于这两种资产交换方式的许多方面都没有太大的差异，这些差异是不具备商业的实质的，因此这种情况的贸易叫做不具有商业。也实质换出资产作为存货的非货币性资产交换模式，在这种交易之中没有涉及到补价小于交易总金额的25%，或者完全不涉及到补价。所以在这种情况之中，应该按照2006年的非货币性资产交换准则，按照账面价值来进行相关核算，在这个过程之中，也没有任何的损失或者收益，如果它的股价大于了交易总金额的25%，则应该根据2017年的收入准则，进行相应情况的处理。

公告 | 火币全球站将于4月2日16:30开放HB10换入换出:据火币公告，火币全球站现已完成HB10的2019年第一季度调仓，并将于4月2日16:30起开放换入换出功能。[2019/4/2]

▲资产交换网络图

总地来说，这种非商业性的交易没有涉及到补价，或者完全没有涉及到补价小于总金额25%的时候，合同的签订也就意味着报酬和风险都发生了相关性的转移，根据2006年非货币性资产交换准则，换入成本的计算是相当复杂的。这个成本包含了增值税、账面价值、换入成本受需要的相关税收等等。对此账务的处理方法则表示，借记相关的库存商品，也就是换入的库存商品和应缴纳的增值税，也就是应缴纳的税额，贷记相关的库存商品，也就是换出的商品以及应交的增值税税额涉及到相关的补假的时候，应该补价借或者贷记相关的银行存款。

如果在这场交易过程之中，交易的补价大于了交易总金额的25%，应该按照2017年的收入准则进行相关的核算借借。库存商品也就是换入商品以及他应该缴纳的进项税税额贷记相关的其他业务或者主营业务收入。以及他的应缴纳的增值税税额，同时为它的成本进行结算，借记其他业务成本，或者主营业务成本来代替他换出的库存商品。

▲货币交换网络图

公允价值的资产交换方式

在这种交易方式中也不是单一存在，根据一些条件可以将这种交换方式分为两大类，这两种资产交换方式主要区分在是否能够进行可靠计量的资产交换。

▲货币交换网络图

这场交换方式的具体表现在两大类资产所产生的一些公允价值都是能过被进行资产交换的，并且这些交换都在可靠计量的基础下进行。而这种方法是具有一定的条件的，他的一般处理方式都是以资产的公允价值所产生的税费作为基础，并通过这些费用来对在换入资产中所产生的价值进行计算。并且在计算过程中一定要确保非货币性资产交换中产生的所有损失和收益，再进行块物，食物的过程之中，应当设置营业外的收入，也就是非货币性资产交换的收益以及非货币性资产交换。准时也就是营业外支出等科目。用它来计算涉及或者不涉及相关补价的情况之中，非货币性资产交换中出现的各种资产账面价值与各种工具性价值的差额。公允价值的损失一定要比换出资产账面价值小计入各种非货币性资产交换的损失，如果不是这样的话，换出资产账面价值一定要小于公允价值的收入计入非货币性资产交易收益。

如果在计算的过程之中拥有相关的确凿证据，这些证据都表明了这种资产交换的方式是有效可靠的。所以应该让换入价值的公允价值作为基础来对换入资产的成本进行确定，当处于这种情形，资产的交换就会发生变化出现一种股价情形。一旦股价出现，那么就表示了资产的换入与换出所产生的公允价值并不相等，在这种情况下换入资产的成本就无法成为换出价值的公允价值。

▲资产交换网络图

所以在计算的过程之中，如果谱架殴并没有参与到这些计算过程，那么换入资产的价值就可以直接被交换中所战场是税费进行换算，这时候的公允价值与账面价值就会出现一定的价值差额，一旦差额出现，在资产交易的过程中就必须将过程中的收益给算入进去。统计这些收益是有一个固定的公式的，通过这个公式能够精准算出交易中产生的收益。

▲资产交换网络图

对于换入资产和换出资产的公允价值以及商业实质中换出或者是各种非货币性资产交换，能不能够进行可靠计量的处理办法，一般都是将换出资产的价值面额以及应支付的相关税费作为换入资产的相关成本，在这过程之中无论是否能够支付相关的补价，都不能够确认它的收益与损失。

结语

通过以上的相关分析，可以知道国家的非货币性资产交换准则，如果从概念的角度进行分析的话，是还有待完善的。尤其是在损失确认的方面是尤其需要关注的，在这方面的研究与准则实在是太缺乏了。因为当资产进行交换的时候，账面价值可能会出现比公允价值要大的情况。在这种情况之下，为了体现会计的一种稳健性的原则，应该从全额上来确保相应的损失，无论资产的相关交换是否有一定的商业实质。当资产进行交换的时候，收到了相关补价的地方，如果存在着换出价值的账面价值比换出资产的公允价值小，这一补价的部分交易盈利过程其实已经被完成了，换出资产中所蕴含的相关经济利益也得到了实现，如果根据相关的收入实现原则，对收到的补价部分收益进行确认就可。可以按照稳健性原则的相关要求，存在一定损失的时候，一定要全额对损失进行确认，来保证资产不被进行高估，从而提高会计报表的相关质量。

▲资产交换网络图

非货币性资产交换其实是一种非经常性的经济行为，它指的主要是无形资产，这些无形资产的包含范围很广。这些经济方式也分为两种情况，这两种情况中我们可以看出他们是有很大的不同的，所以在制定相关政策的时候，一定要从实际出发，实事求是。

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