当审计师遇上数字资产，会碰撞出怎样的火花？

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现如今，更具稳定性的数字资产正在兴起。以稳定币为例，它通常以传统的法定货币或货币与资产的混合作为后盾，从而保证价值的稳定并增加可能的用途。

随着Billions项目组在财务报表中变得越来越普遍，如何审计数字资产成为审计师需要慎思的问题：视为货币资金？金融工具？还是完全视为其它类型的资产？

首先，明确管理层的重要职责：公司管理层需要思考如何在财务报表中对数字资产进行资产分类和会计处理。以此为基础，审计师将更加清晰地开展审计工作。

审计师需要考虑的问题是，如何针对这些在财务报表中变得越来越普遍的数字资产进行审计？

报告：主要经济体的数字贸易政策呈现出高度重视数字货币领域建设等特点:金色财经报道，2023年中国国际服务贸易交易会·服务贸易发展高峰论坛上，国务院发展研究中心对外经济研究部、中国信息通信研究院发布《数字贸易发展与合作报告2023》指出，主要经济体的数字贸易政策呈现出高度重视人工智能、数字货币领域建设等特点。

报告梳理发现，重视数字战略、政策与立法，加强数字领域的监管规范，高度重视人工智能、数字货币两大新兴领域的发展与制度建设是主要经济体数字贸易政策动向的三大特点。[2023/9/6 13:20:55]

1）管理层的职责

数字资产具有不同的条款和条件，即使在同一组织也可能出于不同的目的而持有多种数字资产。考虑到数字资产的多样性，我们以加密货币为例展开讨论。一般而言，如果加密货币不属于存货，则应视为无形资产。为了得出这个结论，我们可以思考一下为什么加密货币不符合货币资金或金融工具的定义。

Arkham CEO：缺乏隐私是当今大多数公链的常态:金色财经报道，Arkham CEO Miguel Morel针对近期对项目可能泄露私人信息的批评做出回应，称“认为缺乏隐私是当今大多数公链所固有的运作方式”，他称：“你实际上是在进行交易，并正在向一个由数百万人组成的去中心化网络广播，所有人都可以在链上查看哪些交易正在广播。公开可用的区块链可能是保持私人信息私密的最糟糕的方式。”

Morel还表示，“Arkham的主要客户交易员和对冲基金——那些通过获取关于某个特定代币的大额买卖仓位信息来赚钱的人。”[2023/7/16 10:57:50]

货币资金

根据《国际会计准则第32号——金融工具：列报》所述，货币资金在一定程度上被用作交换媒介或商品及服务定价的货币单位，以衡量所有交易的对价并以此作财务报表中金额计量的依据。但是，目前没有任何加密货币具有上述货币资金的特征。

美国SEC主席：美国SEC对数字货币领域的风险十分关注:金色财经报道，美国SEC主席Gary Gensler对加密货币和其他数字代币进行了抨击，暗示在当今世界它们基本上是不必要的。Gensler表示，听着，我们不需要更多的数字货币，我们已经有了数字货币。它叫做美元，欧元或日元，它们现在都是数字化的。我们已经有了数字投资。

与此同时，美国SEC对一些主要的交易比特币及其同类产品的交易所采取了积极行动，包括起诉了Coinbase和币安。Gensler称，这些自称为交易所的交易平台融合了多种功能。在传统金融领域，我们没有看到纽交所也经营一家做市的对冲基金。

Gensler指出，针对加密平台提起诉讼存在延迟，按规定办事需要时间。但他表示，投资者应该相信，美国SEC对数字货币领域的风险十分关注。[2023/6/6 21:20:06]

金融资产

币安将于4月21日14:45暂停BEP2网络的充提以支持BNB Beacon Chain网络升级:4月19日消息，币安预计将于北京时间2023年04月21日14:45暂停BNB Beacon Chain（BEP2）网络的充值、提现业务，以支持BNB Beacon Chain（BEP2）将于BNB Beacon Chain网络区块高度310,182,000 （预计东八区时间2023年04月21日15:00）进行的网络升级及硬分叉。[2023/4/19 14:13:35]

根据《国际会计准则第32号——金融工具：列报》所述，金融资产指以下任何资产：

现金；

其他主体的权益工具；

一种从其他主体收取现金或其他金融资产的合同权利；或在潜在有利的条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利；

将来须用或者可用主体自身权益工具进行结算，且满足某些其他标准的合同。

但是，加密货币不是现金、不是另一家企业的权益工具、也不是与交易对手的合同，它同样不符合上述金融资产的定义。

综合考虑，数字资产的特征与无形资产相符。无形资产是指可以产生未来的经济效益、没有实物形态、可被识别、受实体控制、且不在其他准则范围内的资产。加密货币符合《国际会计准则第38号——无形资产》的定义，应根据成本或重估模型进行计量。其中，若以重估模型计量，应在后续计量中不断比较数字资产的账面价值与其公允价值。

2）审计师的职责

不同的会计核算方法可能对审计师构成挑战，因此审计师们正在努力建立统一的全球审计方法。会计机构和审计质量中心）已经成立了工作组，专门处理包括数字资产在内的新兴技术的会计问题。尽管在程序和方法完全统一之前仍需要克服一些障碍，但经过这些努力，假以时日我们有望看到相关会计处理及审计方法的逐步趋同。

审计师的首要职责是评估所使用的实际区块链协议。例如，在安永，区块链审计团队致力于了解数字资产及其底层协议的性质，因为这对于审计师评估来自区块链的证据至关重要。

在更为复杂的情况下，风险的定义和评估可能会随着特定数字资产或客户的交易方式的变化而不同。这意味着不同数字资产对风险范围产生的影响可能存在很大差别。

例如，更成熟的数字资产通常具有更多的利益相关方。同样，与其他经济债权挂钩的数字资产可能和没有这种内在价值的数字资产存在不同的风险。由于必须考虑其智能合约功能，以资产为基础的代币甚至可能会带来更多的复杂性。任何特定数字资产的风险分布都取决于多种因素：区块链是否被广泛使用？它是开源的吗？有多少开发人员使用它？

审计师还必须考虑到交易是通过智能合约手动发起的，还是自动执行的。如果是后者，那么还存在与软件缺陷、黑客入侵以及潜在不准确信息相关的未经授权或不正确交易的风险。

相比传统资产，审计师更难验证数字资产的存在，这也使上述挑战变得更加复杂。

3）监管者与标准制定者

大多数政府认识到，引入法规来帮助监控数字资产可以为投资者和企业提供更大的保护，但跨辖区的统一法规尚未建立。有两个例子说明了目前的政府监管措施呈两极分化态势：卢森堡竭尽全力引入第一个获得国家许可的比特币交易机构，以此来鼓励数字资产的使用；但在印度，一个部际委员会提议将参与加密货币的私人交易定为刑事犯罪。

同样，虽然国际会计准则理事会在现阶段没有将数字资产列入其准则制定议程，但正与其他准则制定者一起继续追踪数字资产的发展及其依据国际财务报告准则在财务报表披露中的重要性。

数字资产的快速迭代意味着审计师必须主动积极地开发新的方法论和工具，以确保可以继续运用最佳的分析性思维、加强审计工作的系统性与有效性。

数字资产的审计方法

从根本上来看，审计数字资产时，审计师收集公允列报相关证据的职责并未发生变化，但所执行的程序和所收集证据的性质大不相同。

审计师必须运用专业知识，并与所有利益相关者合作，制定一个全面的方法来启动、设计和执行数字资产审计。

审计师在维护资本市场信心和信任方面发挥着至关重要的作用。数字资产的快速迭代及其变化速度意味着审计师必须主动积极地开发新的方法论和工具，以确保可以继续运用最佳的分析性思维、加强审计工作的系统性与有效性。

本文是为提供一般信息的用途所撰写，并非旨在成为可依赖的会计、税务或其他专业意见。请向您的顾问获取具体意见。

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