清华大学罗玫：区块链公司欲上市 该如何进行会计记账？

2020年下半年以来，比特币价格一路上涨，并于11月的最后一个小时，刷新历史新高，加密货币再次登上热搜。

2020年下半年以来，比特币价格一路上涨，并于11月的最后一个小时，刷新历史新高，加密货币再次登上热搜。

众人将此视为加密货币市场的转折点，华尔街巨鳄正在代替散户成为此次牛市的主角，其中以灰度为代表的传统机构频频加码加密货币。据公开数据显示，至2020年12月9日，灰度BTC信托持仓总量为551236BTC，灰度ETH信托持仓总量为2941753ETH。

但值得注意的是，虽然国际会计准则出具了对加密货币的规范性政策，迄今为止，世界范围内还未就加密货币的各种新的生态形成完备的会计准则和审计准则，这构成了个人和机构在评估、处理和报告各种新生态下加密货币资产的困难。

清华大学何平：区块链的出现会催生一些新的金融业态:近日，清华大学经济管理学院中国金融研究中心主任何平在接受采访时表示，来很多的交易都会是由传统的中心化的金融机构和以区块链为代表的分布式平台合作来完成，所以说整个产业链条会进行重构。区块链的出现会催生一些新的金融的业态。因为传统的金融服务都是中心化的服务模式，包括新出现的金融科技企业都是中心化的，应用区块链后，平台上的各个相关利益主体可以绕过中介，或者不需要过度依赖中介，实现交易。所以，未来新型的区块链服务公司会成为平台的维护者和规则制定者。[2020/10/26]

以上市为例，如拥有加密货币的企业想要进行公开市场发行，则必然会面临一个问题：如何对所持有的加密货币进行会计处理？

对此，《链新》专访了清华大学经济管理学院博士生导师、数字金融资产研究中心主任罗玫教授。

清华大学鞠建东：应推动建立数字人民币跨境支付结算新体系:清华大学五道口金融学院教授鞠建东近期撰文表示，为应对我国金融安全面临的挑战，必须加快数字金融基础设施的建设与升级，推动建立数字人民币跨境支付结算新体系。运用区块链等新技术全力实现人民币的跨境支付功能，通过人民银行发行的数字货币解决计价问题，暂时搁置人民币的储备功能，在DC/EP框架下完善人民币与其他货币的直接汇率询价机制。在此基础上建立一个“数字人民币跨境支付结算新体系”。（证券时报）[2020/9/29]

目前罗玫教授在清华大学主要讲授课程为区块链和加密数字货币，财务分析和证券投资，研究领域主要是区块链和加密数字货币，以及证券投资和财务会计。

据罗玫教授透露，目前针对加密货币的会计准则已有了较为明晰的发展路线，国际会计准则出具了对加密货币的规范性政策，但全球范围内还未就加密货币的各种新的生态提出完备的会计准则和审计准则。

声音 | 清华大学何平：金融是区块链技术最重要的应用领域:1月8日下午，以“区块链赋能数字陕西”为主题的2020“区块链+”产业峰会举办，会上，清华大学经济管理学院金融系教授、中国金融研究中心主任何平认为，区块链的核心是分布式信任机制的建立，金融无疑是区块链技术最重要的应用领域，去中心（中介）化可能会对金融体系乃至国际货币体系带来巨大的影响，推动金融监管和国际经济格局的变化。“区块链作为一种整体技术解决方案，融汇吸收了分布式架构、分布式存储、点对点网络协议、加密算法、共识算法、智能合约等多类技术，联盟链作为支持分布式商业的基础组件，更能满足分布式商业中的多方对等合作与合规有序发展要求。”（西安新闻网）[2020/1/9]

罗玫教授还指出，与加密货币的会计记账准则相比，如何对区块链这种新的商业形态进行审计更具挑战性。

声音 | 清华大学徐葳：区块链可以应用于缺少中心化信任的环境:“2019数字金融年度峰会”于12月20日在清华大学经济管理学院举行。清华大学交叉信息研究院助理院长徐葳为大家科普区块链。徐葳表示，区块链可以应用于缺少中心化信任的环境，在这种环境中区块链能够实现不可篡改、全程留痕、可以追溯、集体维护、公开透明的功能，比如跨境支付就是非常好的应用场景。　区块链的公开定义是一个分布式的共享账本和数据库，具有去中心化、不可篡改、全程留痕、可以追溯、集体维护、公开透明等特点。[2019/12/20]

《链新》：现在加密货币在会计中都有哪几种记账方式？

罗玫：第一种是将其记为无形资产。目前大部分人也都是将加密货币记为无形资产，以成本计价，这种方式就是以所有者获得加密货币时的当时价格记账，在计入报表后，如果此类加密货币的价格发生了变化也不再做调整。像比特大陆2018年计划上市时披露的招股书中使用的就是这种记账方式。

声音 | 清华大学何一平：引导区块链产业健康发展是核心问题:清华大学经济管理学院中国金融研究中心主任何一平表示，如何引导区块链产业健康发展，有效服务实体经济，是目前的核心问题。可以考虑从几个方面加快监管措施的出台：一是区块链技术采用中心化还是去中心化的评估机制，二是区块链项目是通过传统的融资方式还是发行通证的行为来支持项目融资，三是区块链通证是采用去中心化还是中心化的交易对数字货币进行流通。[2018/7/29]

第二种是记为存货。例如一个基金或者资产管理公司，这个公司像管理股票一样管理着加密货币，这些代币会经常拿去进行交易，这些公司就可以把这些代币记为存货，存货的定义是以出售为目的的资产，并且可以用公允价值来计量。当币价发生波动时，账本上相应的也会有价值的增减。

第三种则是记为金融资产。比如很多用户投资了区块链公司，就会在未来拿到一些代币的合同，如果这些是证券型代币，这个时候这些合同就是一种金融资产，可以以投资时的投资额记为金融资产，等拿到代币的时候，再根据其市场价格调整账面价值。

目前总体上划分就是这三种记法，记为无形资产是最保守的一种做法，现在美国和国际会计准则也都是倾向于保守的做法，所以大部分人都还是在以无形资产这个科目记加密货币的。

《链新》：目前世界范围内是否形成了一个完善正式的加密货币会计记账准则？

罗教授：现在还是处于一个慢慢演进的过程中，截至目前为止，还没有形成专门的加密货币会计记账准则，但是现在国际会计准则中有相关的通用型的指导。比特大陆2018年准备上市时使用的加密货币记账方式符合“指导”中的记账规范。

《链新》：以后是否还会有新的变化？

罗教授：会计讲究的是保守，而无形资产是最保守的一种记法，所以我预计以后都会以无形资产来记。前段时间Coinbase的咨询机构透露，Coinbase所保留的代币现在也是在按无形资产记账。

以获得加密货币时的成本去记账，这种方式在一定程度上规避了加密货币价格频繁波动所带来的影响，但是值得注意的是，在币价下跌的时候，会计要相应的去做资产减值的准备，但当币价上涨时却不能去重新记账。

现在国际会计准则中的那个指导实际上是以原来的会计准则框架为基础设立的，并没有形成一个单独的新的准则，因为增加一个项目的会计准则要花费非常长的时间，要经过辩论、论证合理性等很多程序，如果原来的会计准则能适用的话就会偏向基于原来的方法构建，不然等有关部门论证完又要好几年的时间。这也就是为什么会计准则总是以很保守的一种姿态出现的原因，我觉得现在加密货币的会计计量准则已经发展得差不多了，理论上，应该不会有太多的变数。

《链新》：加密货币是一种价格波动大且频繁的资产，在记账时是否应该及时反映市场价格？

罗教授：这属于会计的本质问题，反映相关性还是反映可靠性。因为加密货币的成本价和即时的市场价相差非常大，所以有些人可能会认为加密货币是一种流动性很高的资产，在记账时应该反映市价，与市场价格有更多的相关性。但是从可靠性角度，保守非常重要，可能就会缺乏一些相关性。同时会计报表都是在年报季报的时候披露，平常每日的价格波动不会反映到账面上，只有年报季报时间点的价格涉及记账的问题。

《链新》：建立一个加密货币会计准则有何必要性？

罗教授：对于新兴的产物，如果要支持它的发展的话，就一定要有相应的会计制度或者指导意见。

《链新》：除了加密货币会计准则之外，还有哪些议题值得关注？

罗教授：现在区块链是一种新的商业形态，这就意味着新商业形态的审计工作和原来的审计必然存在差异，审计的业务和审计的工具都会发生改变。区块链业务的审计问题是一个充满挑战的新领域，比加密货币本身的会计和审计业务更具有挑战性。

例如，现在区块链上跑的应用、资产、智能合约，要怎么去审计呢？或者在区块链上做权益证明和工作量证明的节点，又要怎么去审计呢？由于生态的不同，使用的审计方法也会不同，这也是大家目前都在摸索的一个领域。

在传统金融领域，要确定资产的所有权时，一般情况下，审计人员会去银行问这个公司是不是在这个银行里有这么多资产，有时候银行会和公司串通做假账，审计方法使用不当的话可能就审计不出账本造假。而区块链上的资产，按传统方式来做审计比较难，没有人可以去询问，只能问资产所有人。

现在摸索出一些方法来了，比如说让资产所有者转一笔资产看能不能收到或者能不能转出去，审计人员会认为如果一个人掌握私钥那么他就是资产所有者。现在只能用这种方式判定，暂时还没有其他更好的办法。

再如，由于区块链具有匿名性，在发生转账时，审计人员很难去审计这笔转账和实际业务是否匹配，帐和经济业务的一一准确性和对应性很难保障。

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