NFT涉税事项 多种税务问题亟待规范

数字藏品的发展在经过几波的冲击之后，目前进入了平缓发展的阶段，用户的维权也激发了数藏平台合规的迫切需要，在此前火热的市场背后被忽视的诸多问题，如今已跃然纸上，其中所涉及的一个问题就是数藏平台的税务问题。

很多客户在和飒姐团队的沟通之中都表示，在近期的一些不利好的消息出现以后，用户出于维护自身权益的考量向数字藏品平台索要消费发票，搞的他们焦头烂额。今天，飒姐团队便就数藏平台中的税务问题，将团队的研究成果与大家分享。

国内数字藏品界的首张发票

飒姐团队在研究过程中发现，早在今年6月份，在网络上便已经有数字藏品界的首张发票在流传。

根据资料显示，此发票是在平台用户向税务机关举报后，公司在税务机关的通知下开出的，其内容的真实性目前无从考证，不过结合现在诸多数藏平台已经开始为平台用户开放发票服务并发布了《关于XXAPP内开局藏品发票》的公告，所以数藏平台毫无疑问可以选择向平台用户开具发票，不过如何开具发票？由谁来开具相应的发票？其中仍存在着诸多的问题。

Sad Girls Bar与Paper Epiphanies合作推出NFT系列:金色财经报道，贺卡出版商Paper Epiphanies宣布已与Sad Girls Bar推出了第一个凸版 Web3 卡片系列。该系列是该公司所谓的“?OG Meets Web3?”永久计划中的第一个。Sad Girls Bar 合作包括 7 张凸版贺卡和 2 张凸版艺术印刷品，所有这些都是由Paper Epiphanies拥有的NFT艺术创作的。该系列于2022年1月开始构思，是在美国俄勒冈州波特兰的 Paper Epiphanies 旗舰店使用老式海德堡风车印刷机凸版印刷的。[2022/7/30 2:47:08]

由于数藏平台的业务模式不尽相同，专注的领域也千差万别，所以并不存在像飒姐团队此前推出的《XX用户协议标准模版》一样，放之四海而皆准的解决方案。例如根据数藏平台与IP方的合作方式的不同，有的数藏平台需要由IP方开具相应的发票，而其他的一些数藏平台则需要由平台自身开具相应的发票。此处需要提醒的一点是，由于目前关于数字藏品的法律性质并不明确，有条件的数藏平台可以在与税务机关沟通指导下开具相应的发票。

Boss Beauties将在联合国举办Boss Beauty Role Models NFT展览:2月11日消息，Boss Beauties近日宣布将在联合国举办一项活动，展示其限量版1/1 NFT艺术收藏品Boss Beauty Role Models。该收藏品是在联合国展出的第一批NFT艺术藏品。Role Models系列是与元宇宙教母Cathy Hackl合作创作。

通过与5th Element Group的合作，该活动将于2022年3月8日举行。5th Element Group是一家全球影响力咨询公司，它直接与联合国伙伴关系办公室合作，将公共组织、私营组织和非营利组织联系起来，以共同实现联合国的17个可持续发展目标。现场直播活动将包括Boss Beauty Role Models系列的完整展览，以及来自知名品牌、公司和影响者的主题演讲和小组讨论。

据悉，Boss Beauties是一项由女性领导的全球倡议，旨在通过前沿合作为女孩和妇女创造机会。限量版1/1 Historic Boss Beauty Role Models将于3月7日通过慈善拍卖出售。募集的资金将通过非营利组织My Social Canvas用于支持Boss Beauties妇女和女孩奖学金基金。（PRNewswire）[2022/2/11 9:45:40]

数藏涉税之企业所得税

NFT 概念板块今日平均跌幅为0.26%:金色财经行情显示，NFT 概念板块今日平均跌幅为0.26%。26个币种中12个上涨，14个下跌，其中领涨币种为：RFOX(+27.58%)、ATTN(+11.96%)、MIX(+6.54%)。领跌币种为：BONDLY(-20.98%)、MEME(-10.69%)、MANA(-10.67%)。[2021/11/14 6:51:28]

如果公司或者企业作为发行方出售数字藏品，由于无法准确界定数字藏品的法律性质，所以也就会进而导致无法明确公司或企业的该转让行为属于著作权授权还是财产权利转让，造成企业产生的究竟是特许权使用费，还是按财产转让所得的困惑。而且，如果购买方同样是公司或企业，又会导致一个新的问题便是数字藏品是否应当按照投资资产进行税务处理。

（一）数藏业务是否属于无形资产转让

潮流品牌CLOT创始人陈冠希在社交平台Instagram分享The Heart Project NFT作品:9月23日消息，演员兼歌手、潮流品牌CLOT创始人陈冠希陈冠希在个人社交平台Instagram上分享了一副NFT收藏品项目The Heart Project的NFT作品，并附文初次尝试进入数字世界。[2021/9/23 17:00:12]

根据我国《企业所得税法》的规定，无形资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。

所以从中可以得知，无形资产转让的前提条件便是对数字藏品具备相应的著作权，要求相应的数字藏品可以满足我国《著作权法》关于“独创性”的相关要求，可以体现作者的人格以及精神。但是根据目前数藏平台的发展情况来看，用户在取得相应的数字藏品之后，并未取得相应的数字藏品的所有权，除部分允许二级市场存在的平台外，大多数平台用户仅具有占有、使用和转增的权利，认定为无形资产的转让存在一定的障碍。

（二）数藏业务是否属于特许权益转让

我国《企业所得税法》规定， 特许权使用费是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。不过，对于通常情况下的数字藏品的销售而言，与一般意义上的特许权使用费用不同，其源作品的著作权并没有发生转移，用户通过购得数字藏品仅获得了一定程度上的共享的信息网络传播权。此外，从NFT的复制和篡改的角度进行考量，在很多情况下用户购买的NFT产品，仅仅是提供在NFT区块链上的记录，而不是提供知识财产权，将数藏业务认定为特许权益的转让同样存在困难。

所以，从上述角度进行考虑，可以发现最关键的部分是在数字藏品交易中与数字藏品一同出售的有哪些权利。例如，创作者可能在交易中出售了作品的知识产权及商业使用权、品牌名或其他非实体权利，或仅出售了作品的信息网络传播权，到底属于无形资产转让收入还是特许权转让收入还是其他收入，实践中并没有给予确定的答复。

三、数藏涉税之增值税

根据我国《增值税暂行条例》的规定，纳税人销售货物或者应税劳务，应当向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票。发生未开票纳税义务期间申报增值税需要仍然在“未开票收入”栏填列正数销售额，并保留有关的证据，如合同、收款记录等，以备日后查证，如果对未开票收入在日后开具发票，则对开具发票期间，申报增值税在“未开票收入”填列负数进行冲减。对于平台确认为未开票收入，税务征管有比较严格的要求，而往往平台确认未开票收入后并未保留相关的合同和收款记录等依据，同时如存在需要补开发票时，平台为避免增值税申报表比对异常处理也一般不做负数冲减。

数字藏品交易属于转让著作权还是其他权益性无形资产，也会给增值税处理带来了不同影响。个人所得税中，特许使用费所得属于综合所得，适用3%至45%的超额累进税率；而财产转让所得适用比例税率，税率为20%，并且根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》的相关规定，个人转让著作权属于增值税免税项目，但转让其他权益性无形资产并非免税项目。

写在最后

目前，数字藏品市场参与者众多，对于不同利益相关者，数字藏品交易平台的业务模式、交易性质以及会计处理方法会在很大程度上对其税务问题产生影响。由于目前各地的税务机关没有针对数字藏品交易颁布任何新规定，所以数字藏品涉税处理的仍存在很大的不确定性，其根源仍在于数字藏品本身的法律性质界定模糊。

对数字藏品的税务方面的监管，仍有待市场监管部门、金融监管部门、财税部门等通过合作的方式进行，加强对数字藏品实质、交易方式、发展趋势等研究，适时对其数字藏品的性质加以明确，唯有如此才能促进该行业实现更加健康的发展，解决数字藏品涉税问题。

肖飒lawyer

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