罗Sir说—税 | 企业汇算清缴时你都做对了吗

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很多企业在企业汇算清缴时，不知道如何进行计算，对于具体的扣除项目和标准的掌握不准确，本文将对企业汇算清缴时涉及的项目和扣除标准进行归纳，让大家清楚地知道，究竟哪些项目是可以扣除的，进行抵扣的。

这期主要先从工资、薪金，三项经费，保险费，进行总结。

一、?工资、薪金支出

一直以来大多数企业主认为工资薪金支出就只包含员工拿到手的工资，只是看员工工资有没有到达缴纳税收的标准。但这样想就错了，员工实际所得的工资对应的是个人所得税，而不是企业所得税。企业所得税对于工资、薪金有5种具体的规定。

?必须是合理、实际发放的工资，不能是计提的

ConsenSys抛售1.5万枚RPL换取约48万枚USDC:7月21日消息，据Spot On Chain监测显示，ConsenSys在6小时前抛售了1.535万枚RPL，以换取47.794万枚USDC。据悉，ConsenSys在2021年12月21日至2023年7月1日期间从OracleDAO奖励中获得这些RPL，并在过去一周价格下跌时全部卖出。[2023/7/21 11:08:50]

这里面计提特别需要注意，因为企业在年度汇算清缴结束前向员工实际支付的已经预提汇缴年度工资薪金，准予在汇缴年度按规定扣除。

企业因雇佣季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员实际发生的费用，此处应区分工资薪金支出和福利费用支出，属于工资薪金支出，准予计入企业工资、薪金总额中。

SEC前律师：Coinbase正面临着生存的风险:金色财经报道，SEC前律师John Reed Stark在社交媒体上称，Coinbase正面临着生存的风险。我的看法是，美国证券交易委员会很可能会指控Coinbase，甚至可能是他们的CEO，至少会指控他们没有注册为交易所，没有注册为交易商和没有注册为清算公司。[2023/5/6 14:46:12]

企业接受外部劳务派遣用工实际发生的费用，其实还比较繁琐，要把直接支付给劳务派遣公司的费用，应作为劳务费支出，要把直接支付给员工的费用，分为两种情况，一种是作为工资薪金支出，一种是福利费用支出。

福利性补贴

列入员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发送的，可作为企业的工资薪金支出，按规定在税前扣除。

Paxos销毁近7000万枚BUSD:金色财经报道，据whale-alert披露，Paxos Treasury已于北京时间今日11:33分在以太坊区块链销毁了69,112,239枚BUSD（约合69,105,328美元）。另据coingecko数据显示，BUSD今日短时跌至0.97美元，当前市值约为156.2亿美元，过去一个月缩水超20亿美元。[2023/1/26 11:30:52]

上市公司股权激励计划

股权激励并不是所有都可以扣除。

其中立即可以行权的，根据实际行权时该股票的公允价格和激励对象实际行权支付价格的差额和数量，计算确定作为当年工资、薪金支出，这样的情况就可以依法税前扣除。

A股收盘：深证区块链50指数下跌2.48%:金色财经消息，A股收盘，上证指数报3228.06点，收盘下跌1.64%，深证成指报12411.01点，收盘下跌1.52%，深证区块链50指数报2832.25点，收盘下跌2.48%。区块链板块收盘下跌2.33%，数字货币板块收盘下跌2.6%。[2022/7/15 2:15:31]

那些需等待一定年限或者达到规定业绩条件方可行权的不可以在等待期进行税前扣除，在等待期间需要在会计上确认相关的成本费用。

那如果可行权后，要怎么处理呢？

可行权后，可根据股票实际行权时的公允价格和当年激励对象实际行权支付价格的差额数量，计算出金额，进行税前扣除。

特别注意：股票实际行权时的公允价格，按照实际行权日该股票的收盘价格确定。

具体看个案例

甲企业于2019年8月30日向50名高级管理人员授予股票期权，约定这些管理人员工作满2年后即可以5元/股的价格购买10000股甲企业的股票。2021年9月1日，已经有5名高管离开甲企业，其余45名高管全部行权。行权日，甲企业股票面值为1元/股，公允价格为11元/股。甲企业2021年实际发生合理的工资、薪金支出5000万元。甲企业2021年可以计入成本费用的工资、薪金支出为多少万元。

需等待一定服务年限或者达到规定业绩条件方可行权的股票权益，等待期内不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除。

可行权后，方可根据该股票实际行权时的公允价格与当年激励对象实际施权支付价格的差额及数量，计算确定作为当年工资、薪金支出，依法进行税前扣除。

甲企业2021年可以计入成本费用的工资、薪金支出=5000+×45×10000÷10000=5270。

二、?三项经费

三项经费是指员工福利费、工会经费、职工教育经费。

这三项都是限额扣除，职工福利费，不超过工资、薪金总额14%。工会经费，不超过工资、薪金总额2%。职工教育经费，不超过工资、薪金总额8%；超过部分准予结转以后纳税年度扣除。

职工培训费有两项最为特殊，如果是软件生产企业，可以全额税前扣除。但是特别注意，需要准确划分。不能准确划分的，还是按照工资、薪金总额8%的比例进行扣除。

如果是合理发电企业，为培养核电厂操作员发生的培养费用，可作为企业的发电成本在税前扣除。

具体看个案例

我国境内的某核力发电企业2021年实际支出的合理工资、薪金总额为800万元，为培养核电厂操纵员发生的培养费用20万元，职工教育经费实际支出50万元，上年结转至本年的职工教育经费12万元。该企业2021年可以在企业所得税前扣除的职工教育经费支出为多少万元。

核力发电企业为培养操纵员发生的培养费用，作为企业的发电成本在税前扣除。企业应将核电厂操纵员培养费与员工的职工教育经费严格区分，单独核算，员工实际发生的职工教育经费支出不得计入核电厂操纵员培养费直接扣除。

职工教育经费扣除限额=800×8=64＞待扣除的职工教育经费=50+12=62，该企业2021年可以在企业所得税前扣除的职工教育经费支出为62万元。

三、?保险费

保险费分为据实扣除和限额扣除。

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来源：金色财经

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